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在传统的会计信息系统中,原始凭证主要表现为在经济业务活动过程中产生的纸介质原始单据,经过经办人员签字、盖章后作为正式原始会计凭证进入会计信息系统。会计人员按照会计制度的有关规定确认审核后,据此填制记账凭证。至此,作为会计信息系统的输入数据正式产生。经过签字、盖章的原始凭证可以证明业务已经发生,可以明确业务发生过程中的责任人,具有法律效力。
在目前的技术条件和电子商务环境下,原始凭证不再只以纸张作为记录的载体,还可记录在计算机系统中的磁介质或光介质上,极大地改变了原始凭证的传递和存在方式。所以我们有必要结合电子原始凭证的特点,对会计信息输入系统受到的影响作一粗浅的探讨。
一、电子原始凭证的特点
电子原始凭证本质上跟传统的纸质原始凭证没有两样,都是在社会经济活动中为证明经济业务发生及其相关责任人承担责任而直接形成和使用的,具有规范形式和法定效用的信息记录。但由于载体的差异,与纸质原始凭证相比,电子原始凭证具有以下特点:
1.无形性。电子原始凭证实质上是计算机存储介质中的一组电子信息,是无形物。电子原始凭证的生成,必须借助一定的计算机设备才能完成,而不像纸质原始凭证那样由人工直接书写或打印完成;电子原始凭证的阅读也必须借助一定的计算机设备从存储器中调阅;电子原始凭证的传输通过网络通信设备以信息流形式完成;电子原始凭证的保存一般也采用磁介质或光介质形式而不是书面打印形式。
2.内容与载体相分离性。电子原始凭证的存放载体不是固定不变的,它可以存放在磁介质的磁盘上,也可以存放在光介质的光盘上,还可以存放在电子介质的USB电子硬盘上。同时,它可以通过网络在不同计算机之间传递,也可以在不同介质载体之间相互复制,而信息内容不发生任何变化。
3.不稳定性。传统的纸质原始凭证一旦形成,其形态和内容不再发生变化,除非遭受不可抗拒的灾害事故,在会计档案保管期限内其有形物质及其内容的稳定性是有保障的。电子原始凭证及其载体除在遭受不可抗拒的灾害事故时易损坏外,几乎还时刻面临着计算机硬件设备故障、通信线路故障、误操作故障以及黑客攻击、计算机病毒感染等方面的威胁,所以具有极大的不稳定性。
4.易篡改性。传统的纸质原始凭证一旦生成,具有不可改动性,若有改动,也容易留下痕迹。例如,对部分允许修改的会计资料,会计法规严格规定了修改的方法、要求,如采用划线更正法,并留下修改人签字、盖章等。电子原始凭证是以磁介质或光介质作为信息载体的,对其进行增加、删除、修改时不可能在磁介质或光介质上留下痕迹。
5.技术性。电子原始凭证的生成、确认、传递、存储,以及其可靠性、安全性、完整性和可验证性等,都是建立在一系列的高技术之上的,这些特点决定了对电子原始凭证的处理和加工与对纸质原始凭证的处理和加工具有很大差异,这给传统的会计信息输入系统带来不小的冲击。
二、电子原始凭证对会计信息系统的影响
电子商务的发展促进了电子数据的广泛使用,在企业管理中,人们希望通过电子合同来保证网络交易的安全和快捷,以提高生产效率。同样地,对于企业来说,人们希望能够充分合理地利用电子原始凭证的易传递、易复制性为会计信息系统带来高效率。从收到原始凭证到原始凭证变成会计信息进入会计信息系统,要经过“审核—编制分录—录入”的过程,在使用电子原始凭证的情况下,我们必须利用其特点,将会计知识与计算机技术相结合,改进传统会计方法,同时进一步规范电子原始凭证的内容,使其标准化,这样可以利用计算机高效、迅速地完成这些过程,以提高会计信息的收集速度,使其相关性、及时性、准确性都得到增强。
1.凭证审核方式的改变。对凭证的审核包括对凭证经济内容和凭证生效要素的审核。无论何种介质,对凭证经济内容的审核都是重点,并且审核方法都是相同的。而对凭证生效要素,即凭证的完整性和不可抵赖性的审核,由于介质不同,做法也完全不同。完整性审核是对凭证内容是否在传递过程中发生变化进行审核,以保证收到的凭证内容与发出时的凭证内容保持一致。不可抵赖性审核就是对发送方的身份进行审核,确认凭证是由发送方发出的。通过这两项审核,可以保证凭证是发送方发出的真实意愿。
传统的纸质原始凭证通常为特制的发票,有水纹、密押等防伪措施。对它的完整性审核主要是看凭证是否真实,凭证上是否存在涂改痕迹,涂改的地方是否有涂改人的签字、盖章,大小写金额是否相符,金额的书写是否规范等等。对它的不可抵赖性审核主要是鉴别单位印章是否真实。由于纸质原始凭证的防伪特征很容易被模仿,假凭证、假发票、假印章可轻易获得,涂改添加的手段也越来越高明,这要求会计人员应具有一定的防伪能力。但会计法规无法对会计人员的防伪能力进行量化,不能说明会计人员应识别出哪些假凭证,也就无法对会计人员应承担的责任进行具体规定,所以对纸质原始凭证的审核具有一定的风险,其审核的可靠性取决于会计人员的防伪能力、责任心甚至道德水平。
在使用电子原始凭证的情况下,由于电子原始凭证的内容与载体相分离和易篡改性特征,不可能像对纸质原始凭证那样对载体进行审核,所以主要通过技术手段来保证凭证两项生效要素的真实性,通常把这一系列技术手段称为电子签名。
电子原始凭证进行电子签名的过程为:报文发送方用散列算法从报文中生成一个固定长度的报文摘要,用私有密钥对报文摘要进行加密后形成发送方数字签名并发送。所以收到电子原始凭证的企业应首先从认证中心取得发送方的公钥,再用它来解出报文摘要,同时对报文进行散列运算得到报文摘要,如果这两个报文摘要相同,就可以确认这个凭证是签名者发送的,并且凭证的内容保持了发送时的原始状态,没有被更改。这个审核过程可以由计算机自动完成,由于相关技术已经较为成熟,而且它采用的是第三方审核的方式,认证中心具有独立的经济、法律地位,所以这种审核方式比审核纸质原始凭证更为可靠和快捷。
本文标签:山东自考 工学类 小议电子商务下的电子原始凭证
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